外匯借款

例1

目錄: 1、什么是外匯借款; 2、外匯借款的種類; 3、外匯借款的歸還方式; 4、外匯借款的特點(diǎn); 5、外匯借款的辦理; 6、外匯借款的核算; 7、參考文獻(xiàn)

什么是外匯借款

外匯借款是指能直接或間接創(chuàng)造外匯收入并具有還款能力的企業(yè)及本身不創(chuàng)匯但有歸還能力的企業(yè)，在引進(jìn)國(guó)外先進(jìn)技術(shù)設(shè)備和短缺原材料進(jìn)行技術(shù)改造時(shí)，因需要外匯資金而向銀行申請(qǐng)借入的外幣借款。目前，企業(yè)可以從銀行取得的外匯借款有現(xiàn)匯借款、銀團(tuán)借款、短期外匯借款、特種外匯借款等。

外匯借款的種類

涉外企業(yè)向有外匯經(jīng)營(yíng)權(quán)的銀行或金融機(jī)構(gòu)申請(qǐng)取得的外匯借款，從銀行角度稱之為貸款。目前外匯銀行辦理的外匯貸款有現(xiàn)匯貸款、特種外匯貸款、買方信貸、政府貸款、混合貸款和國(guó)際銀團(tuán)貸款等，借款幣種有美元、日元、英鎊、港元、歐元等。買方信貸和政府貸款的項(xiàng)目還可以選擇對(duì)方國(guó)家的貨幣。

現(xiàn)匯貸款是有外匯經(jīng)營(yíng)權(quán)的銀行按照國(guó)家核準(zhǔn)的外匯信貸計(jì)劃和向國(guó)外借款計(jì)劃，將從國(guó)際金融市場(chǎng)上籌措的外匯和在國(guó)內(nèi)吸收的外匯存款用于發(fā)放企業(yè)的外匯貸款。外匯貸款中大部分是現(xiàn)匯貸款。

目前，有外匯經(jīng)營(yíng)權(quán)銀行辦理的現(xiàn)匯貸款有浮動(dòng)利率貸款、優(yōu)惠利率貸款、特優(yōu)利率貸款、機(jī)電產(chǎn)品流動(dòng)資金外匯貸款、對(duì)外承包外匯貸款、短期周轉(zhuǎn)流動(dòng)資金外匯貸款和外商投資企業(yè)外匯貸款等七種。

外匯借款的歸還方式

外匯銀行或金融機(jī)構(gòu)對(duì)涉外企業(yè)的外匯借款執(zhí)行“有借有還、誰(shuí)借誰(shuí)還”的原則，借款企業(yè)必須按借款合同規(guī)定的期限還本付息，借款到期借款單位無(wú)力償還的，應(yīng)由擔(dān)保單位償還。借款企業(yè)如在規(guī)定的期限內(nèi)不能歸還貸款本息，可向銀行申請(qǐng)延期。未經(jīng)批準(zhǔn)的不能按期歸還的本息，銀行作為逾期貸款處理，并加收利息。外匯借款的償還方式，主要有以下幾種：

(1)用創(chuàng)匯收入直接償還。創(chuàng)匯收入即企業(yè)經(jīng)國(guó)家批準(zhǔn)并經(jīng)外匯管理部門審核的、在外匯指定銀行開立外匯賬戶的不結(jié)匯的外匯收入。

(2)按貸款協(xié)議規(guī)定，用人民幣向外匯銀行購(gòu)匯償還。

(3)用償債基金償還。國(guó)家鼓勵(lì)和支持各地區(qū)、各部門和外債較多的企業(yè)按債務(wù)余額的一定比例建立償債基金，將國(guó)家批準(zhǔn)的專項(xiàng)還貸出口收匯直接存入在外匯銀行開立的現(xiàn)匯賬戶，專項(xiàng)用于歸還外匯借款的本息。

外匯借款的特點(diǎn)

由上述外匯借款的種類和償還方式可見，外匯借款相對(duì)人民幣借款而言，具有以下特點(diǎn)：

(1)外匯借款必須用外匯償還，并用外匯支付借款利息。

(2)外匯借款以美元作為借貸核算貨幣。如采用其他貨幣，需要按當(dāng)日外匯牌價(jià)折成美元人賬。特殊情況經(jīng)銀行批準(zhǔn)也可以用其他貨幣作為借貸核算貨幣。但是，買方信貸原則上“借什么貨幣還什么貨幣”，并用相應(yīng)的貨幣支付利息。

(3)外匯借款實(shí)行浮動(dòng)利率和支付承擔(dān)費(fèi)的辦法。銀行的短期外匯貸款按浮動(dòng)利率計(jì)收利息。企業(yè)按借款計(jì)劃申請(qǐng)的外匯貸款未使用的，銀行要收取一定的費(fèi)用作為承擔(dān)費(fèi)，以彌補(bǔ)臨時(shí)調(diào)度外匯的損失。

外匯借款的辦理

外匯借款企業(yè)要獲得外匯借款，必須具備以下條件。

(1)借款人是法人。借款需要經(jīng)工商行政管理部門依法登記注冊(cè)、有營(yíng)業(yè)執(zhí)照、具有法人資格。銀行不向個(gè)體工商戶發(fā)放外匯貨款。

(2)國(guó)內(nèi)配套要落實(shí)。一般而言，進(jìn)口了國(guó)外設(shè)備，還需要有廠房、有關(guān)輔助設(shè)備、原材料等國(guó)內(nèi)人力物力的配合，才能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)，形成生產(chǎn)能力。所以，利用外匯貨款進(jìn)口國(guó)外設(shè)備的項(xiàng)目，必須先落實(shí)國(guó)內(nèi)的配套措施。

(3)貸款項(xiàng)目必須經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)并納入計(jì)劃。

(4)還款確有保證。外匯貸款必須以外匯來(lái)償還。因此借款單位必須有可靠的外匯來(lái)源和按期還本付息的能力，并提出有根據(jù)的還款計(jì)劃。

(5)使用貸款項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益必須良好。貸款項(xiàng)目符合花錢少、收益大、創(chuàng)匯高、還款快的四項(xiàng)要求。

外匯借款的核算

涉外企業(yè)向外匯銀行或金融機(jī)構(gòu)申請(qǐng)的外匯借款品種較多，但不外乎短期借款和長(zhǎng)期借款兩類。

1．短期外匯借款的核算

短期外匯借款的核算涉外企業(yè)從銀行借人的償還期在1年以內(nèi)或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)的外匯借款，為短期外匯借款。

例1

某涉外企業(yè)按信貸合同向外匯銀行借入U(xiǎn)SDl00000，用以支付采購(gòu)材料價(jià)款，匯率為USDl=CNY7．51，分錄如下：

借：材料采購(gòu)——某供應(yīng)商(100000×7．51) 751000

貸：短期借款 751000

此項(xiàng)短期借款到期，以人民幣購(gòu)買(本利合計(jì))USDl00500，匯率為USDl=CNY7．50，分錄如下：

借：短期借款 751000

財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息支出(500X7．50) 3750

貸：銀行存款(100500X7．50) 753750

匯兌損益 1000

2．長(zhǎng)期外匯借款的核算

長(zhǎng)期外匯借款是涉外企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的償還期限在1年以上的各種外幣借款。長(zhǎng)期借款利息支出和外幣折算差額的列支應(yīng)區(qū)別不同對(duì)象和發(fā)生時(shí)間進(jìn)行不同賬務(wù)處理。

涉外企業(yè)為了反映和監(jiān)督外匯長(zhǎng)期借款的借入、應(yīng)計(jì)利息和歸還本息情況，應(yīng)設(shè)置“長(zhǎng)期借款”賬戶核算，貸方登記長(zhǎng)期借款本息的增加額；借方登記長(zhǎng)期借款本息的減少額；期末貸方余額反映企業(yè)尚未償還的長(zhǎng)期借款本息。本賬戶應(yīng)按借款單位、借款種類和不同的幣種設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。

例2

某涉外企業(yè)依貸款協(xié)議從外匯銀行借人3年期借款USD50000，年利率10％，每年計(jì)算一次復(fù)利，到期一次還本付息，該項(xiàng)借款的賬務(wù)處理過(guò)程和分錄如下：

(1)借入借款時(shí)匯率為USDl=CNY7．53：

借：銀行存款(50000×7．53) 376500

貸：長(zhǎng)期借款 376500

(2)第一年末，計(jì)付借款利息時(shí)匯率為USDl=CNY7．52：

利息額=50000×10％=USD5000

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息支出(5000×7．52) 37600

貸：長(zhǎng)期借款 37600

(3)第一年末，按期末美元匯率調(diào)整長(zhǎng)期借款賬面人民幣余額：

賬面人民幣余額=376500+37600=414100(元)

按年終匯率調(diào)整后人民幣余額=(50000+5000)×7．52=413600(元)

發(fā)生差額(匯兌損失)=414100—413600=-500(元)

借：匯兌損益 500

貸：長(zhǎng)期借款 500

(4)第二年計(jì)付借款利息時(shí)匯率為USDl=CNY7．53：

利息額=55000×10％=USD5500

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息支出(5500×7．53) 41415

貸：長(zhǎng)期借款 41415

(5)第二年末計(jì)付利息，按期末匯率USDl=CNY7．53調(diào)整長(zhǎng)期借款賬面人民幣余額：

賬面人民幣余額=413600+41415=455015(元)

按年終匯率調(diào)整后人民幣余額=(55000+5500)×7．53=455565(元)

發(fā)生差額(匯兌損失)=455015-455565=-550(元)

借：匯兌損益 550

貸：長(zhǎng)期借款 550

(6)第三年末計(jì)付利息時(shí)匯率為USDl=CNY7．50：

利息額=(50000+5000+5500)×10％=USD6050

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用(6050×7．50) 45375

貸：長(zhǎng)期借款 45375

(7)第三年末按期末匯率USDl=CNY7．50調(diào)整長(zhǎng)期借款人民幣余額：

賬面人民幣余額=413600+41415+45375=500390(元)

按年終匯率調(diào)整后人民幣余額=(50000+5000+5500+6050)×7．50=499125(元)。

發(fā)生差額(匯兌收益)=500390-499125=1265(元)

借：長(zhǎng)期借款 1265

貸：匯兌損益 1265

(8)長(zhǎng)期借款3年期滿歸還時(shí)，本息共計(jì)USD66550，當(dāng)13美元買入價(jià)為7．51元，分錄如下：

借：長(zhǎng)期借款(66550×7．50) 499125

匯兌損益 665．5

貸：銀行存款(66550×7．51) 499790．5

例3

某大型涉外企業(yè)以美元為記賬本位幣，因新建項(xiàng)目向銀行借入U(xiǎn)SDl00000，年利率10％，其限3年，計(jì)算復(fù)利，第二年末歸還到期本息的50％，其余到期歸還，建設(shè)項(xiàng)目于第二年完工交付使用。其會(huì)計(jì)處理過(guò)程及分錄如下：

(1)借人款項(xiàng)時(shí)：

借：銀行存款——美元 USDl00000

貸：長(zhǎng)期借款——美元 USDl00000

有關(guān)新建項(xiàng)目施工建設(shè)的賬務(wù)處理參照企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的處理。

(2)第一年末，應(yīng)計(jì)利息為USDl0000：

借：固定資產(chǎn)——購(gòu)建支出 USDl0000

貸：長(zhǎng)期借款——美元 USDl0000

(3)第二年末，應(yīng)計(jì)利息為USDll000：

借：固定資產(chǎn)——購(gòu)建支出 USDl1000

貸：長(zhǎng)期借款——美元 USDll000

(4)第二年末，支付本息的50％：

121000×50％=USD60500

借：長(zhǎng)期借款——美元 USD60500

貸：銀行存款——美元 USD60500

(5)第三年末，應(yīng)計(jì)利息為USD6050：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息支出 USD6050

貸：長(zhǎng)期借款——美元 USD6050

(6)借款到期償還時(shí)：

借：長(zhǎng)期借款——美元 USD66550

貸：銀行存款——美元 USD66550

3．償債基金的核算

涉外企業(yè)向外匯銀行借入外匯借款后，經(jīng)國(guó)家有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)或外匯管理局批準(zhǔn)，可在銀行建立償債基金專項(xiàng)賬戶，用以籌集和歸還外匯借款。其來(lái)源包括經(jīng)批準(zhǔn)不予結(jié)匯的出口收入、經(jīng)批準(zhǔn)以人民幣購(gòu)入的外匯、從一般外匯存款賬戶轉(zhuǎn)入的外匯等。

例4

某涉外企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)用出口收匯建立償債基金，出口收匯USD350000，作為償債基金，在“銀行存款”賬戶下設(shè)置“償債基金”專戶單獨(dú)進(jìn)行核算。

(1)將出口收匯轉(zhuǎn)入專戶存儲(chǔ)時(shí)：

借：銀行存款——償債基金 USD350000

貸：應(yīng)收賬款 USD350000

(2)經(jīng)外匯管理局批準(zhǔn)，以人民幣購(gòu)人USIM50000，轉(zhuǎn)入專戶存儲(chǔ)，備用歸還外匯借款，匯率為USDl=CNY7．15(開出人民幣支票3375000元)：

借：銀行存款——償債基金(USD450000) CNY3375000

貸：銀行存款——人民幣 CNY3375000

(3)經(jīng)批準(zhǔn)從美元存款現(xiàn)匯賬戶中劃出USD200000，轉(zhuǎn)入專戶存儲(chǔ)，備用歸還外匯借款：

借：銀行存款——償債基金 UDS200000

貸：銀行存款——美元 UDS200000

(4)歸還前期外匯借款本金USD950000，利息USD50000：